「財稅知識一般納稅人增值稅會計核算科目說明」般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交

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1、普通納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣出項稅額”、“增值稅留抵稅額”與“增值稅反省重新調配”五個明細科目進行核算。

2、“應交增值稅”明細科目的借方產生額，反映企業應稅行為的出項稅額、理論已繳納的增值稅額與月終轉出的當月應交未交的增值稅額；貸方產生額，反映企業銷售應稅行為收取的銷項稅額、出口企業收到的出口退稅還有出項稅額轉出數與轉出多交增值稅；期末借方余額反映企業尚未抵扣的增值稅。

為了具體核算企業應繳納增值稅的計算與解繳、抵扣等現象，企業應在“應交增值稅”明細科目下設置“出項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“出項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄。

(1)“出項稅額”專欄，記載企業購入貨物或承受應稅勞務而支付的、按要求準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業購入貨物或承受應稅勞務支付的出項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的出項稅額，用紅字登記。

留意：出項稅額轉出和“退回所購貨物應沖銷的出項稅額”是兩碼事。

(2)“已交稅金”專欄，記載企業本月已繳納的增值稅額。企業本月已繳納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記。

(3)“減免稅款”專欄。記載企業按要求享用間接減免的增值稅款或按要求抵減的增值稅應納稅額。

還核算增值稅普通納稅人首次購置增值稅稅控系統公用設施與技術保護價格抵減增值稅額。

留意：抵減增值稅與出項稅額抵扣是兩碼事：抵減增值稅是指全副價格（價稅共計）一同抵稅，出項稅額抵扣指的是稅額一些的抵扣。

(4)“出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記載企業按要求的退稅率計算的零稅率應稅代辦的當期免抵稅額。

(5)“轉出未交增值稅”專欄，記載企業月終轉出應交未交的增值稅。月終，企業轉出當月產生的應交未交的增值稅額用藍字登記。

(6)“銷項稅額”專欄，記載企業銷售貨物或供給應稅行為應收取的增值稅額。企業銷售貨物或供給應稅行為應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記。

留意：視同銷售發生的銷項稅額也在“銷項稅額”科目核算。

(7)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，核算普通納稅人供給應稅代辦，實用普通計稅辦法按要求允許扣減銷售額而減輕的銷項稅額。

留意：出項稅額抵扣和“允許扣減銷售額而減輕的銷項稅額”是兩碼事。

(8)“出口退稅”專欄，記載企業零稅率應稅代辦按要求計算的當期免抵退稅額或按要求間接計算的應收出口退稅額；零稅率應稅代辦申請退稅后產生代辦終止而補交已退的稅款，用紅字登記。

(9)“出項稅額轉出”專欄，記載企業的購進貨物、在產品、產成品等產生非正常損失還有別的起因而不應從銷項稅額中抵扣，按要求轉出的出項稅額。

留意：出項稅額轉出和“退回所購貨物應沖銷的出項稅額”是兩碼事。

(10)“轉出多交增值稅”專欄，記載企業月終轉出本月多交的增值稅。月終，企業轉出本月多交的增值稅額用藍字登記。

特別提示，出項稅額留底跟“轉出多交增值稅”是兩碼事：月底出項稅額留底不須賬務解決，本月多交的增值稅用“轉出多交增值稅”。

3、“未交增值稅”明細科目的借方產生額，反映企業月終轉入的多交的增值稅；貸方產生額，反映企業月終轉入的當月產生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

特別提示，“未交增值稅”明細科目貸方核算普通納稅人供給實用繁難計稅辦法的應納稅額，同時，“未交增值稅”明細科目借方產生額核算普通納稅人供給實用繁難計稅辦法按要求允許扣減銷售額而減輕的應納稅額

4、“待抵扣出項稅額”明細科目，核算普通納稅人按稅法要求不滿足抵扣資格，暫不予在本期申消息抵扣的出項稅額。

“待抵扣出項稅額”明細科目，還核算房地產出項稅額按時間抵扣中的待抵扣出項稅額記入“應交稅金—待抵建筑公司資質扣出項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅（出項稅額）”科目。

5、“增值稅留抵稅額”明細科目，核算原增值稅普通納稅人截止到營業稅改征增值稅執行當月，不得從應稅行為的銷項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務的上期留抵稅額。

6、“增值稅反省重新調配”明細科目：按照我國稅務總局對于《增值稅日常稽查方法的通知》，增值稅普通納稅人在稅務機關對其增值稅納稅現象進行反省后，凡觸及到應交增值稅賬務重新調配的，應設立“應交稅費——增值稅反省重新調配”專門賬號。凡反省后應調減賬面出項稅額或調增銷項稅額與出項稅額轉出的金額，借記相關科目，貸記“應交稅費——增值稅反省重新調配”；凡反省后應調增賬面出項稅額或調減銷項稅額與出項稅額轉出的金額，借記“應交稅費——增值稅反省重新調配”，貸記相關科目；全副調賬事宜入賬后，應答該賬號的余額進行解決，解決后，該賬號無余額。

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